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巴林右旗西拉沐沦苏木乡初级会计职称经济法基础第四章

 第四章 增值税、消费税

1.税法要素
①辨别税法要素的名称
②理解税法要素的含义
③几个概念的辨别
2.增值税征税范围
①传统行业的征税范围
②营改增行业的征税范围
③不属于征税范围的情形
④视同销售行为

3.增值税税率与征收率
①传统行业的税率与征收率
②营改增行业的税率与征收率
4.一般纳税人计税方法
①销项税额的确定
②进项税额的确定
5.增值税税收优惠
①法定免税项目
②营改增免税项目
③个人转让住房的优惠政策
④小型微利企业的优惠政策

6.消费税征税范围
消费税与增值税征税范围的辨别
7.消费税税目
15种消费税税目的具体辨析
8.消费税计算
①消费税各个纳税环节税款计算方法
②消费税已纳税款的扣除
9.纳税义务发生时间
增值税与消费税的综合


知识点:税法要素
考点频率:★★★
难度:低
题型:选择、判断


一、辨别税法要素名称
纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任


二、理解税法要素含义

税法要素

具体内容

纳税义务人

直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。

扣缴义务人是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的“单位”

征税对象

性质

是税收法律关系的“客体”

地位

区别不同税种的主要标志

税目

征税对象的“具体化”

 

税率

性质

计税税额的“尺度”

地位

税法的“核心要素”

分类

比例税率、累进税率、定额税率

计税依据

性质

计算应纳税额依据或标准

分类

①从价计征(与价格相关,以金额为基准)
②从量计征(与数量相关,以数量为基准)

纳税环节

税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节

纳税期限

纳税人“纳税义务发生后”应依法缴纳税款的期限

纳税地点

根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点

税收优惠

减免

①减税是对应征税款减少征收部分税款
②免税是对按规定征收的税款给予免除

起征点

①征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”
②征税对象的数额“未达到”起征点“不征税”

免征额

对征税对象的“一部分”免于征税的数额

法律责任

税法中的法律责任包括行政责任与刑事责任

 


三、几个概念的辨别
(一)累进税率

比较

全额累进

超额累进

超率累进

性质

划分等级
逐级提高

划分等级
逐级提高

划分等级
逐级提高

超过部分

全额按相应税率征收

每个等级(额度)分别对应税率

每个等级(比例)分别对应税率

税种

我国已取消

个人所得税

土地增值税

 

【例题·多选题】我国目前税法中采用的税率有( )。
A.超率累进税率
B.超额累进税率
C.全额累进税率
D.比例税率

  

『正确答案』ABD
『答案解析』我国现行税收法律制度中,已经不采用全额累进税率。

 

(二)起征点与免征额

比较

起征点

免征额

概念

征税起点,对征税对象开始征税的数额界限

征税对象总额中免予征税数额

没有达到

不征税

免税

达到超过

全额征税

减除免征额的剩余部分征税

 

(三)不属于征税范围、免税、零税率

比较

不征税

免税

零税率

性质

不属于征税范围

属于征税范围

属于征税范围

处理

不涉及税种计算

免征销售或所得环节的税款。在增值税中,相应免征销项税部分的进项税亦不得抵扣

增值税中,免征出口环节的销项税额,同时退还国内环节负担的进项税额

 

【例题·单选题】在税制要素中,对纳税对象总额中的一部分数额免予征税,只就减除后的剩余部分计征税款,被免予征税的这部分数额是( )。
A.纳税环节
B.免征额
C.超额累进优惠
D.起征点

  

『正确答案』B
『答案解析』免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免,只就减除后的剩余部分计征税款。

 

【例题·单选题】下列关于税法要素的说法中,正确的是( )。
A.税收法律关系权利、义务所指向的对象,是税基
B.土地增值税和个人所得税的部分税目均采用超额累进税率
C.以征税对象的数量、体积或重量等为计税依据的是从量定额征收方式
D. 在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的主体是纳税义务人

  

『正确答案』C
『答案解析』本题考核税法要素。选项A,税收法律关系权利、义务所指向的对象,是征税对象;选项B,土地增值税的税率形式是超率累进税率;选项D,扣缴义务人是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的“单位”。

 

知识点:增值税征税范围
考点频率:★★★★★
难度:难
题型:选择、判断、不定项


一、传统行业的征税范围

项目

具体规定

销售货物

境内有偿转让货物的所有权
注意:货物指有形动产,含电力、热力、气体

进口货物

①海关代征进口环节增值税
②本质是一项进项税,依法可以抵扣

应税劳务

加工

加工修理的对象为有形动产

修理、修配

员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内

 


二、营改增行业的征税范围

项目

具体规定

销售服务(7)

交通运输

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输
注意:
①远洋运输的“程租”、“期租”业务属本税目
②航空运输的“湿租”业务属于本税目
无运输工具承运业务,属于本税目

邮政

邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务

电信

基础

语音通话服务;出售或出租带宽、波长

增值

短信;互联网接入;卫星电视信号落地转接

建筑

工程

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

安装

注意:
①包括被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业
②固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费

修缮

修补、加固、养护、改善

装饰

修饰装修,使之美观或者具有特定用途的

其他

重点记忆
①平整土地
园林绿化 
③建筑物平移
④疏浚(不包括航道疏浚)

销售服务
(7)

金融

贷款

注意:
①包括信用卡透支利息收入
②包括融资性售后回售业务、贴现业务
③包括以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润 
④金融同业往来利息收入免税

直接收费金融

注意:
包括信用卡刷卡手续费收入

保险

人身保险服务+财产保险服务
注意:
①保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入,属于免征增值税的收入
被保险人获得的保险赔付不征收增值税

金融商品转让

①转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
②其他金融商品包括基金、信托、理财产品和各种金融衍生品

现代服务

研发和技术

研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

信息技术

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

文化创意

①设计服务(如服装设计、动漫设计)
②知识产权服务(事务性的业务活动)
③广告服务(广告发布)
④会议展览服务(举办展览和会议)

物流辅助

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务属于物流辅助服务

租赁

融资租赁+经营租赁

融资性售后回租不属于本税目,而是属于金融服务中的贷款服务

广告发布

建筑物、构筑物:不动产经营租赁

有形动产:有形动产经营租赁

车辆停放和道路通行服务,属于不动产经营租赁服务

鉴证咨询

认证服务
鉴证服务(如注册会计师的审计服务)
咨询服务(如法律、税务、财务等咨询)

翻译服务和市场调查服务按照“咨询” 
强调:不属于企业管理服务

广播影视

广播影视节目制作、发行和播映
注意: “广告制作、发布”属于文化创意服务—广告

商务辅助

①企业管理服务
②经纪代理服务
③人力资源服务
④安全保护服务

生活类

文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、
餐饮住宿服务、居民日常服务和其他服务

 

销售无形资产

性质

转让无形资产所有权或者使用权的业务活动

范围

一般

技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他

技术

专利技术+非专利技术

自然资源使用权

土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他

其他

基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权等

销售不动产

含义

转让不动产“所有权”的业务活动

特殊范围

①转让建筑物有限产权或者永久使用权 
②转让在建工程所有权
③转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权

 

【例题·单选题】下列关于租赁服务的表述中,不正确的是( )。
A.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税
B.车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税
C.水路运输的程租,属于交通运输服务
D.融资性售后回租按租赁服务缴纳增值税

  

『正确答案』D
『答案解析』融资性售后回租按金融服务中的“贷款服务”缴纳增值税。

 

【例题·多选题】根据“营改增”制度的规定,下列各项中,应当按照“建筑服务”征收增值税的有( )。
A.有线电视安装服务
B.工程勘察勘探服务
C.园林绿化
D.建筑物平移

  

『正确答案』ACD
『答案解析』工程勘察勘探服务属于“现代服务—研发和技术服务”

 

【例题·多选题】根据“营改增”制度的规定,下列各项中,应当按照“商务辅助服务”征收增值税的有( )。
A.市场调查服务
B.人力资源服务
C.安全保护服务
D.翻译服务

  

『正确答案』BC
『答案解析』翻译服务和市场调查服务属于“鉴证咨询服务”。

 

【易错易混辨析1】金融服务中各子目的差异

范围

判断要点

贷款服务

各种利息性质的收入,注意包括“融资性售后回租”

占用金融机构资金,存在风险敞口

直接收费金融

作为资金的媒介,收取各项费用的活动

不占用金融机构资金,无风险敞口

金融商品转让

转让各项金融商品

放弃某种金融商品的“所有权”

保险服务

人身保险+财产保险

收取保险费

 

【易错易混辨析2】涉及土地、不动产的征税范围

税目

判断要点

建筑服务

建筑物、构筑物、附属设施的建造和安装等

销售无形资产—自然资源使用权

出售单独的土地使用权

销售不动产

①转让不动产“所有权”
②土地一并随着不动产移转的,算作销售不动产

不动产租赁

①不动产发布广告
②车辆停放、道路通行

 


三、不属于征税范围的情形

项目

具体规定

非经营活动

①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务;
③单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务

整体产权转让

纳税人在资产重组中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务、不动产、土地使用权转让和劳动力一并转让给其他单位和个人

 


四、视同销售
(一)传统行业

项目

具体规定

代销

①将货物交付其他单位或者个人代销
②销售代销货物

商品移转

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外

自产委托加工购买

①将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”,提供给其他单位或个体工商户;
②将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者;
③自产、委托加工或购进货物无偿“赠送”其他单位或个人

自产委托加工

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

 

【易错易混辨析3】货物视同销售

来源

去向

结果

生产(从无到有)

自产委托加工

集体福利、个人消费

视同销售

投资、分配、赠送

视同销售

流通(从此到彼)

购进

集体福利、个人消费

非视同销售
按不得抵扣进项税处理

投资、分配、赠送

视同销售

 

(二)视同提供应税服务

项目

具体规定

无偿提供服务

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外

无偿转让

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外

 

【例题·多选题】下列各项中,应按照视同销售货物行为征收增值税的有( )。
A.将委托加工的货物用对外投资
B.用自产货物换取生产资料
C.销售代销的货物
D.用自产产品对外投资

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项ACD,属于视同销售行为,应缴纳增值税。B选项以物易物不属于视同销售,而是特殊的销售业务。

 

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不属于视同销售货物行为的有( )。
A.将购进的货物用于本单位领导的个人消费
B.将委托加工收回的货物用于集体福利
C.将购进的货物投资给其他单位
D.将购进的货物无偿赠送给其他单位

  

『正确答案』A
『答案解析』本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人均属于视同销售的情形;将外购的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者是个人消费均不属于视同销售的情形,其进项税额不可以抵扣。

 

知识点:增值税税率与征收率
考点频率:★★★★★
难度:难
题型:选择、判断、不定项


一、传统行业的税率与征收率

按纳税人划分

税率或征收率

适用范围

一般纳税人(税率)

基本税率17%

①除了列举的执行11%低税率的商品以外的货物;
②全部的加工修理修配劳务

低税率11%

物质食粮

耕种

饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚

食材

初级农产品(含挂面、灭菌乳)

配料

食用盐、食用植物油

烹饪

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 

精神食粮

纸质

图书、报纸、杂志

电子

音像制品、电子出版物

征收率:3%

一般纳税人采用简易办法征税(了解)

零税率

纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外

小规模纳税人(征收率)

基本征收率为3%

销售货物、提供应税劳务

征收率为2%

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

 

【多选题】根据增值税法律制度的规定,销售下列货物应当按增值税低税率11%征收的有( )。
A.天然气
B.工业用煤炭
C.农机
D.休闲娱乐杂志

  

『正确答案』ACD
『答案解析』初级农产品(含挂面、灭菌乳)、食用植物油;自来水、暖气、冷气等;居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志适用增值税11%的低税率。

 


二、销售服务
(一)税率

应税服务

适用增值税率

交通运输服务

11%

邮政服务

建筑服务

“不动产”租赁

销售不动产

转让土地使用权

电信服务

基础电信服务

11%

增值电信服务

6%

“有形动产”租赁业务

17%

其余都是6%

 

【单选题】根据“营改增”相关的税收制度,下列销售服务的情形中,现行适用税率最高的税目是( )。
A.航天运输服务
B.基础电信服务
C.公交车车身广告位出租,用于广告发布
D.出租工业用厂房

  

『正确答案』C
『答案解析』选项C属于“有形动产租赁”服务,适用17%的税率,为目前营改增服务中税率最高的税目。

 

【多选题】根据增值税法律制度规定,下列各项增值税服务中,增值税税率为11%的有( )。
A.邮政业服务
B.交通运输业服务
C.经纪代理服务
D.增值电信服务

  

『正确答案』AB
『答案解析』经纪代理服务适用6%的税率;基础电信服务适用11%的税率。增值电信服务适用6%的税率。

 

(二)征收率与零税率

销售服务

适用比例

征收率(适用小规模纳税人)

3%

劳务派遣单位选择“差额征税”的

5%

涉及跨境提供应税服务:
国际运输服务。
航天运输服务。
③向境外单位提供的完全在境外消费的9项特定服务(教材P125

0

 

(三)不动产的征收率

项目

具体规定

税率

征收率

建筑服务

11%

建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目的,可以选择简易办法依照3% 

销售不动产

11%

5%

 

不动产征收率(5%)

纳税人身份

取得方式

业务

备注

非房地产开发企业

一般

16年4月30日之前取得

转让

选择简易办法

出租

小规模

取得

转让

不含个人出租住房

出租

房地产开发企业

一般

自行开发老项目

转让

选择简易办法

小规模

自行开发

转让

——

 

【多选题】小规模纳税人的下列应税行为中,适用5%征收率计征增值税的有( )。
A.转让其取得的房屋
B.非个人的小规模纳税人出租其取得的不动产
C.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目
D.劳务派遣单位,选择差额纳税的

  

『正确答案』ABCD

 

知识点:一般纳税人计税方法
考点频率:★★★★★
难度:难
题型:选择、判断、不定项


一、销项税额的确定

项目

具体规定

基本计算

销项税额=销售额×税率
销售额=全部价款和价外费用

价外收入

包括

外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费

不包括

①向购买方收取的“销项税额”。
②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税
③符合条件的代垫运费(两项条件)
④符合条件政府性基金行政事业性收费
⑤销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 

特殊销售

折扣销售

①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的销售额征收增值税;
②如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额

以旧换新

应按新货物的同期销售价格确定销售额
注意:金银首饰例外

还本销售

不得从销售额中减除还本支出

以物易物

购销双方都应作购销处理

 

包装物押金

一般货物

①取得时不纳税;
②逾期纳税;
注意:逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限

酒类产品

啤酒、黄酒

比照一般货物的包装物押金

其他酒

取得时征税

视同销售

传统行业

①按纳税人最近时期同类货物平均售价;
②接其他纳税人最近时期同类货物的平均售价;
③按组成计税价格:
成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

服务

①最近时期同类服务、无形资产或者不动产的平均价格;
②组成计税价格:
成本×(1+成本利润率)

 

营改增行业销售额的确定

项目

具体规定

贷款服务

贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额;
注意:
不得扣减存款利息支出
②购买贷款服务进项税额不得抵扣 

直接收费金融服务

收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额

金融商品转让

卖出价扣除买入价后的余额为销售额;
②转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额;
③若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度
④金融商品转让,不得开具增值税专用发票 

 

经纪代理

①取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额;
②向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票

航空运输

销售额,不包括代收的机场建设费代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

货运客运场站服务

一般纳税人提供,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
注意:
此处应与“无运输工具承运业务”相区分

旅游服务

①取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额;
②选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票 

 

房地产开发企业

老项目

可选择按照简易办法,以5%的征收率计算缴纳增值税

一般计税方法

取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

建筑服务

适用简易计税方法

全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 

一般计税方法

直接适用购进扣税法,无以上差额征收的情况(此处教材未涉及具体政策)

 

【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人,3月份向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明含税金额为93600元;同时收取包装物押金2000元,此业务酒厂应计算的销项税的下列算式中,正确的是( )。
A.93600÷(1+17%)×17%
B.(93600+2000)÷(1+17%)×17%
C.[93600÷(1+17%)+2000]×17%
D.(93600+2000)÷(1-17%)×17%

  

『正确答案』B
『答案解析』白酒的包装物押金不考虑是否逾期,也不考虑是否单独核算,一律作为价外收入计缴纳税。

 

【例题·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人,2017年5月从国外进口一批音响,海关核定的关税完税价格为117万元,缴纳关税11.7万元。甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中,正确的是( )。
A.117×17%=19.89万元
B.(117+11.7)×17%=21.879万元
C.117×3%=3.51万元
D.(117+11.7)×3%=3.681万元

  

『正确答案』B
『答案解析』纳税人购进货物,无论是一般纳税人还是小规模纳税人均应按照组成计税价格和规定的税率和征收率计算应纳税额。

 

【例题·单选题】某公司专门从事认证服务,登记为增值税一般纳税人,2017年10月发生如下业务:10月16日,取得某项认证服务收入106万元,开具防伪税控增值税专用发票,价税合计为106万元。该公司当月应计算的销项税额下列算式中,正确的是( )。
A.106÷(1+6%)×6%
B.106×6%
C.106÷(1-6%)×6%
D.106÷(1+11%)×11%

  

『正确答案』A
『答案解析』认证服务属于鉴证咨询服务,适用税率为6%。

 


二、进项税额的确定

项目

具体规定

准予抵扣

从销售方取得的“增值税专用发票”上注明增值税

从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额

接受从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的“解缴税款”的完税凭证上注明的增值税额

一般计税方法的试点纳税人(非房企):
①2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程; 
②进项税额应自取得之日分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%

特殊

纳税人自用应征消费税摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣

时限

开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认;
开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对

不得抵扣

各项购进涉及的进项税

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

非正常损失

货物

在产品、产成品

不动产

不动产在建工程

特殊行业

购进旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

简易计税不得抵扣

①提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车);
②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权);
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 

 

★★农产品的抵扣政策

从何处购进农产品

凭证类型

如何抵扣

①其他一般纳税人;
②海关进口代征

①增值税专用发票;
②海关进口增值税专用发票缴款书

凭票抵扣
(11%税率)

小规模纳税人

增值税专用发票

计算抵扣
发票金额乘以11%扣除率

农业生产者(个人)

①农产品收购发票;
②农产品销售发票

计算抵扣
买价乘以11%扣除率

批发、零售农产品(蔬菜、鲜活肉类,免税)

普通发票

不得抵扣

 

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年12月购进下列货物取得的增值税专用发票上注明的税额,准予从销项税额中抵扣的是( )。
A.用于本企业年会聚餐而购进的酒类产品
B.用于应税项目生产而购进的动力燃料
C.为本公司职工健身使用而购进的健身器材
D.为销售免税产品而购进的原材料

  

『正确答案』B
『答案解析』购进的货物用于集体福利、个人消费和免税项目的,均不得抵扣进项税额。

 

【例题·多选题】根据营业税改征增值税相关法律制度,一般纳税人企业下列各项购进服务中,准予抵扣进项税的有( )。
A.鉴证服务
B.餐饮服务
C.贷款服务
D.住宿服务

  

『正确答案』AD
『答案解析』购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人,主要从事小汽车的制造和销售业务。将自产的20辆小汽车对外投资,小汽车生产成本10万元/辆,甲企业同类小汽车最高销售价格16万元/辆,平均销售价格15万元/辆,最低销售价格14万元/辆。已知小汽车增值税税率17%,消费税税率5%,成本利润率9%。下列甲企业该项对外投资行为的增值税销项税额列式中,正确的是( )。(注:以上价格均为不含税价格)
A.20×10×(1+9%)÷(1-5%)×17%
B.20×16×17%
C.20×15×17%
D.20×14×17%

  

『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税视同销售销项税额的计算。增值税纳税人将自产的货物用于投资,属于增值税视同销售行为。其销售额确定按照下列顺序:
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;②接其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;③按组成计税价格确定。

 

知识点:增值税税收优惠
考点频率:★★★★
难度:难
题型:选择、判断、不定项


一、法定免税项目

口诀

优惠政策

农民

★农业生产者销售的自产农产品

古书

古旧图书

学避孕

避孕药品和用具

盲人

残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

援助

外国政府、国际组织(不包括外国企业)无偿援助的进口物资和设备

大烧杯

直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

 


二、营改增免税项目

项目

免税主体

免税项目

托儿所、幼儿园

保育和教育服务

养老机构

养老服务

家政服务机构

员工制家政服务员提供服务

医疗机构

医疗服务

残疾人员本人

为社会提供服务

残疾人福利机构

育养服务

婚姻介绍所

婚姻介绍服务

殡葬机构

殡葬服务

 

文体

纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆

★在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入

寺院、宫观、清真寺和教堂

★举办文化、宗教活动的门票收入

科普单位

★门票收入

个人

★转让著作权

福利彩票、体育彩票

★发行收入

从事学历教育的学校

教育服务

学生

★勤工俭学提供的服务

 

农业生产服务

①机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务
②配种和疾病防治

土地转让

★转让给农业生产者用于农业生产

个人

销售自建自用住房

公租房单位

出租公共租赁住房

企业、行政事业单位

按照标准价、成本价出售房改房

军队

空余房产租赁收入

纳税人

★提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

金融同业

往来利息收入

保险公司

★开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入

 


三、个人转让住房的优惠政策

类别

优惠项目

北上广深四个一线城市

达到2年

普通住宅

免税

非普通住宅

差额征税

未达2年

普通住宅

全额征税

非普通住宅

全额征税

一线城市以外的其他城市

达到2年

——

免税

未达2年

——

全额征税

 


四、小型微利企业的优惠政策

项目

具体规定

小规模纳税人

月为纳税期

月销售额不超过3万元 
免征增值税

季度为纳税期

季度销售额不超过9万元 
免征增值税

其他个人

一次性收取租金

①租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊 
②分摊后的月租金收人不超过3万元的,免征增值税

 

【例题·单选题】下列业务中,按规定可以免征增值税的是( )。
A.书店销售古旧图书
B.某钢厂销售钢材
C.某商店销售农产品(非自产)
D.企业销售使用过的物品

  

『正确答案』A
『答案解析』本题考核增值税税收优惠政策。选项BCD,均需按规定计算缴纳增值税,其中选项D,应为个人销售自己使用过的物品,为免税。

 

【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点相关规定,下列各项中,不属于免税项目的是( )。
A.养老机构提供的养老服务
B.装修公司提供的装饰服务
C.婚介所提供的婚姻介绍服务
D.托儿所提供的保育服务

  

『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税税收优惠政策。选项ACD,免征增值税。

 

知识点:消费税征税范围
考点频率:★★★★
难度:难
题型:选择、判断、不定项

比较项目

增值税

消费税

征税范围

①销售货物
②加工、修理修配劳务
③进口货物
④销售服务
⑤销售不动产和无形资产
⑥视同销售

①生产
②委托加工
③进口应税消费品
批发
⑤零售 
⑥自产自用

纳税环节

多次课征制

一次课征制
特殊情况下多次课征

 

项目

具体规定

批发环节

烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”
比例税率:11%
定额税率:0.005元/支

零售环节

首饰

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

超豪华小汽车

①生产环节+进口环节+零售环节
②将超豪华小汽车销售给“消费者”的单位和个人
③每辆零售价格为130万元(不含税)以上

 

【易错易混辨析1】消费税的一次课征制下特殊环节

来源

去向

结果

自产

直接出售

缴纳消费税

自用

连续生产

①连续生产环节不缴纳消费税
②最终消费品缴纳消费税

其他方面

缴纳消费税

委托加工购买

直接出售

不缴纳消费税

自用

连续生产

①连续生产环节不缴纳消费税②最终消费品缴纳消费税
③符合规定的,可以抵扣消费税

其他方面

不缴纳消费税

 

【易错易混辨析2】增值税与消费税的视同销售

增值税

消费税

八种货物视同销售
三种服务视同销售

①生产非应税消费品
②在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务
③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面

 

【易错易混辨析3】需要计算组成计税价格的情形

情形

增值税

消费税

自产自用

性质

视同销售

纳税人自产用于其他方面的应税消费品

确定

①纳税人最近时期同类货物的均价
②其他纳税人最近时期同类货物的均价
③组成计税价格

①纳税人同类消费品销售价格
②组成计税价格

进口环节

性质

进项税

依法可以抵扣

确定

从价定率
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
复合计税
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

 

委托加工

性质

受托方为提供加工劳务的纳税义务人

受托方为委托方消费税的代收代缴义务人

确定

①委托加工环节组价仅针对消费税,增值税不涉及
②受托方的同类消费品的销售价格计算纳税
③没有价格资料,按照组成计税价格计算

委托加工

确定

从价定率
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
复合计税
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

换取生产资料换取消费资料投资入股
抵偿债务

视同销售或正常确定销售额

以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据

 

【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定,下列关于卷烟消费税政策,说法不正确的是( )。
A.卷烟在批发环节加征一道从量税
B.烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的,要再征一道11%的从价税,并按0.005元/支加征从量税
C.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的,不缴纳消费税
D.卷烟批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

  

『正确答案』A
『答案解析』将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征从量税。

 

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳消费税的有( )。
A.甲卷烟厂将自产卷烟连续生产卷烟
B.乙日化厂将自产高档化妆品作为样品
C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助
D.丁酒厂将自产的黄酒移送生产调味料酒

  

『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核消费税的征税范围。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税,因此选项A不选;纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的(生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),视同销售,在移送使用时纳税。

 

知识点:消费税税目
考点频率:★★★★★
难度:中
题型:选择、判断、不定项

税目

子目

注释

①卷烟
②雪茄烟
③烟丝

①卷烟实行复合计税;
②在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税
③不包括烟叶

①白酒
②黄酒
③啤酒
④其他酒

啤酒、黄酒从量征收
白酒实行复合计税
③不包括调味料酒

 

高档化妆品

各类美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品

不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用上妆油、卸装油、油彩

贵重首饰及珠宝玉石

金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征税

鞭炮、焰火

不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线

成品油

汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油

原油不征收消费税

摩托车

小汽车

乘用车;
中轻型商用客车

沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车,不属于消费税征收范围,不征收消费税;
②企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围,不征收消费税;
电动汽车不属于征税范围
【链接】纯电动汽车不属于车船税征税范围

 

高尔夫球及球具

高尔夫球及球具,包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等

高档手表

高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表

游艇

木制一次性筷子

实木地板

电池

原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池

免税:
无汞原电池、金属氰化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、燃料电池、全钒液流电池
2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%的税率征收

涂料

——

施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税

 

【例题·单选题】
根据消费税法律制度的规定,下列各项中,既在生产环节又在零售环节计征消费税的消费品是( )。
A.钻石及钻石饰品
B.高档化妆品
C.超豪华小汽车
D.卷烟

  

『正确答案』C
『答案解析』本题考核消费税的征税范围和税目。自2016年12月1日,对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征消费税。

 

【例题·多选题】
根据消费税法律制度的规定,下列各项中,在生产、委托加工和进口环节按照现行税率征收消费税基础上,再在其他环节加征一道消费税的有( )。
A.卷烟
B.铂金首饰
C.超豪华小汽车
D.实木地板

  

『正确答案』AC
『答案解析』本题考核消费税的征税范围和税目。目前消费税税目中,卷烟与超豪华小汽车是两个纳税环节共同征收消费税的税目。

 

【例题·单选题】
根据消费税法律制度的规定,下列项目中,应当征收消费税的是( )。
A.影视演员用的卸妆油
B.体育上用的鞭炮引线
C.不含税价格为8800元的手表
D.以黄酒为酒基生产的泡制酒

  

『正确答案』D
『答案解析』本题考核消费税的征税范围和税目。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油不属于“高档化妆品”税目征税范围,不征收消费税;体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于“鞭炮、焰火”税目,不征收消费税;销售价格(不含增值税)每只在10 000元(含)以上的各类手表为高档手表,征收消费税,价值为8 800元的手表不属于高档手表,不征收消费税。 对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒,按其他酒征收消费税。

 

知识点:消费税计算
考点频率:★★★★
难度:中
题型:选择、判断、不定项

一、消费税各个纳税环节税款计算方法

项目

具体规定

销售额的确定

正常销售应税消费品

不含增值税的销售额
注意:价外收入的范围与增值税相同

自产自用应税消费品

有同类消费品售价的,按同类售价;无同类消费品售价的,按组成计税价格 

委托加工的应税消费品(受托方代收代缴消费税)

按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税

进口应税消费品

组成计税价格

计税方法

组成计税价格

纳税人自产用于其他方面的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
从价定率:
组价=(成本+利润)÷(1—比例税率)
复合计税:
组价=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1—比例税率)

委托加工环节

①从价定率:
组价=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
②复合计税:
组价=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

进口环节

①从价定率:
组价=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率)
②复合计税办法:
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-比例税率)

特殊规定

门市部

门市部对外销售额或销售数量

换取生产资料
换取消费资料
投资入股
抵偿债务

同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据

 


二、消费税已纳税款扣除
四个不能扣除的情形:
1)不包括酒类、摩托车、小汽车、高档手表、电池、涂料、游艇7个税目)
2)不同税目产品不得扣除
3)纳税环节不同不得扣除(金银首饰)
4)用于生产非应税消费品不得扣除

【例题·单选题】
某木地板厂为增值税一般纳税人。2014年3月15日向某建材商场销售实木地板一批,取得含增值税销售额105.3万元。已知实木地板适用的增值税税率为17%,消费税税率为5%。该厂当月应纳消费税税额为( )。
A.105.3×5%=5.27(万元)
B.105.3÷(1-17%)×5%=6.34(万元)
C.105.3÷(1+17%)×5%=4.5(万元)
D.105.3÷(1-5%)×5%=5.54(万元)

  

『正确答案』C
『答案解析』本题考核消费税的应纳税额计算。不含增值税销售额=105.3÷ (1+17%)=90(万元);应纳消费税税额=90×5% =4.5(万元)。

 

【例题·单选题】
甲卷烟厂为增值税一般纳税人,受托加工一批烟丝,委托方提供的烟叶成本49140元,甲卷烟厂收取含增值税加工费2457元。已知增值税税率为17%,消费税税率为30%,无同类烟丝销售价格,计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中,正确的是( )。
A.[49140+2457÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%=21960元
B.(49140+2457)÷(1-30%)×30%=22113元
C.49140÷(1-30%)×30%=21060元
D.[(49140+2457)÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%=18900元

  

『正确答案』A
『答案解析』(1)委托加工的应税消费品,按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,故本题按照组成计税价格计算;(2)甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)×消费税税率=[49140+2457÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%=21960(元)。

 

知识点:纳税义务发生时间
考点频率:★★★
难度:易
题型:选择、判断、不定项

比较项目

增值税

消费税

应税消费品

直接收款

收到销售款或取得索取销售款凭据当天

托收承付委托收款

发出货物并办妥托收手续

赊销分期收款

合同约定当天
②无合同或无约定的,为货物发出当天

预收货款

货物发出当天

委托代销

①收到代销清单当天
②收到货款当天
未收到清单或货款,发出满180日当天 

应税消费品

视同销售自产自用

货物移送的当天

进口货物

报关进口的当天

委托加工

受托方加工劳务纳税

纳税人提货的当天

 

营改增

销售服务无形资产
不动产

收到销售款或取得索取销售款凭据当天

——

未签订合同或合同中未约定付款 日期

金融商品转让

金融商品所有权转移的当天

——

租赁服务

预收款方式,取得预收款当天 

——

视同销售

服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天

——

 

【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定,下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是( )。
A.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天
B.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天
C.纳税人委托加工应税消费品的,为支付加工费的当天
D.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的,为发出应税消费品的当天

  

『正确答案』C
『答案解析』纳税人委托加工应税消费品的,消费税纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

 

【不定项选择题综合训练·增值税】
2017年)甲商业银行M支行为增值税一般纳税人,主要提供相关金融服务,乙公司为其星级客户,甲商业银行M支行2016年第四季度有关经营业务的收入如下,
1)提供贷款服务,取得含增值税利息收入6491.44万元。
2)提供票据贴现服务,取得含增值税利息收入874.5万元。
3)提供资金结算服务,取得含增值税服务费收入37.1万元。
4)提供账户管理服务,取得含增值税服务费收入12.72万元。
已知,金融服务增值税税率为6%,乙公司为增值税一般纳税人。

要求:根据上述资枓,不考虑其他因素,分析回答下列问题。
【第一问】甲商业银行M支行2016年第四季度取得的下列收入中,应按照“金融服务一直接收费金融服务”税目计算增值税的是( )。
A.账户管理服务费收入12.72万元
B.票据贴现利息收入874.5万元
C.资金结算服务费收入37.1万元
D.贷款利息收入6491.44万元

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项AC,账户管理和资金结算服务属于直接收费金融服务;选项BD贷款服务和票据贴现服务属于贷款服务。

 

【第二问】乙公司向甲商业银行M支行购进的下列金融服务中,不得从销项税额中抵扣进项税额的是( )。
A.票据贴现服务
B.账户管理服务
C.贷款服务
D.资金结算服务

  

『正确答案』AC
『答案解析』购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

【第三问】计算甲商业银行M支行2016年第四季度贷款服务增值税销项税额的下列算式中,正确的是( )。
A.(6491.44+874.5)÷(1+6%)×6%=416.94(万元)
B.37.1×6%+12.72÷(1+6%)×6%=2.946 (万元)
C.37.1÷(1+6%)×6%+874.5×6%=54.57 (万元)
D.(6491.44+37.1)×6%=391.7124 (万元)

  

『正确答案』A
『答案解析』业务(1)、(2)属于贷款服务,且都是含税收入,销项税额=(6491.44+874.5)÷(1+6%)×6%=416.94(万元)

 

【第四问】计算甲商业银行M支行2016年第四季度直接收费金融服务增值税销项税额的下列算式中,正确的是( )。
A.37.1÷(1+6%)×6%+12.72×6%=2.8632(万元)
B.(37.1+12.72)÷(1+6%)×6%=2.82(万元)
C.(6491.44+37.1)÷(1+6%)×6%=369.54(万元)
D.874.5×6%+12.72÷(1+6%)×6%=51.19(万元)

  

『正确答案』B
『答案解析』业务(3)、(4)属于直接收费金融服务,且都是含税收入,销项税额=(37.1+12.72)÷(1+6%)×6%=2.82(万元)。

 

【不定项选择题综合训练·增值税】
(2017年改编)甲建筑公司为增值税一般纳税人,机构所在地设在W市。2016年7月有关经营情况如下:
(1)承包位于Y市的一项建筑工程,含增值税总价款9990000元。按合同约定,当月实际预收含增值税价款3330000元。
(2)购进工程所用材料取得增值税专用发票注明税额170000元,购进施工现场修建临时建筑所用材料取得增值税专用发票注明税额8500元,购进工程设计服务取得增值税专用发票注明税额600元,购进办公用品取得增值税普通发票注明税额180元。
(3)向乙公司出租闲置施工设备,含增值税租金11700元/月,双方未签订租赁合同,一次性收取6个月租金共计70200元。
已知:建筑服务增值税税率为11%,有形动产租赁服务增值税税率为17%。
要求:根据上述资枓,不考虑其他因素,分析回答下列问题。
【第一问】计算甲建筑公司当月承包Y市建筑工程增值税销项税额的下列算式中,正确的是( )。
A.9990000÷(1+11%)×11%=990000(元)
B.3330000÷(1+11%)×11%=330000(元)
C.9990000× 11%=1098900(元)
D.3330000×11%=366300(元)

  

『正确答案』B
『答案解析』取得的销售额为含增值税的销售额。销项税额=3330000÷(1+11%)×11%=330000(元)

 

【第二问】甲建筑公司当月下列增值税进项税额中,准予从销项税额中抵扣的是( )。
A.购进工程所用材料税额170000元
B.购进办公用品税额180元
C.购进工程设计服务税额600元
D.购进施工场地修建临时建筑物所用材料税额8500元

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,取得增值税普通发票不得抵扣进项税额。

 

【第三问】计算甲建筑公司当月出租闲置施工设备增值税销项税额的下列算式中,正确的是( )。
A.70200× 17%=11934(元)
B.11700÷(1+17%)× 17%=1700(元)
C.11700× 17%=1989(元)
D.70200÷(1+17%)× 17%=10200(元)

  

『正确答案』D
『答案解析』纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。甲建筑公司当月出租闲置施工设备增值税销项税额=70200÷(1+17%)×17%=10200(元)。

 

【第四问】甲建筑公司提供的下列服务中,按照“建筑服务—其他服务”缴纳增值税的是( )。
A.承接乙公司的办公楼修缮工程
B.承接丙公司的园林绿化工程
C.承接W市政府的航道疏浚工程
D.承接燃气公司的燃气管道铺设工程

  

『正确答案』B
『答案解析』选项A,属于修缮服务;选项C,其他工程作业中的疏浚,不包括航道疏浚;选项D,属于安装服务。

 

【不定项选择题综合训练·增值税+消费税】
2016年改编)甲餐具生产厂为增值税一般纳税人,主要从事一次性餐具的生产和销售业务,2017年8月有关经济业务如下:
1)收购原木,开具的农产品收购发票注明买价33900元,运输途中发生合理损耗452元。
2)采取预收款方式向乙公司销售一次性餐具,8月1日双方签订销售合同;8月3日预售全部含税货款117000元,另收包装费3510元;8月15日和8月25日各发出50%的餐具。
3)受托加工木制一次性筷子,收取不含增值税加工费17100元,委托方提供的原材料成本39900元。甲餐具生产厂无同类木制一次性筷子销售价格。
已知:增值税税率为17%;农产品扣除率为11%;木制一次性筷子消费税税率为5%。
要求:根据上述资枓,不考虑其他因素,分析回答下列问题。

【第一问】甲餐具厂当月收购原木准予抵扣的增值税进项税额的下列计算列式中,正确的是( )。
A.(33900-452)÷(1+11%)×11%=3314.67元
B.33900×11%=3729元
C.33900÷(1+11%)×11%=3359.46元
D.(33900-452)×11%=3679.28元

  

『正确答案』B
『答案解析』纳税人购进农产品,可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。而且因管理不善造成的非正常损失不可以抵扣进项税额,合理损耗应计入成本,可以抵扣进项税额。

 

【第二问】甲餐具生产厂采取预收款方式销售一次性餐具,其增值税纳税义务发生时间是( )。
A.8月15日
B.8月25日
C.8月3日
D.8月1日

  

『正确答案』AB
『答案解析』采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。

 

【第三问】甲餐具生产厂当月销售一次性餐具增值税销项税额的下列计算列式中正确的是( )。
A.117000×17%=19890元
B.117000÷(1+17%)×17%=17000元
C.(117000+3510)÷(1+17%)×17%=17510元
D.(117000+3510)×17%=20486.7元

  

『正确答案』C
『答案解析』取得销售额含增值税的,应作价税分离计算应纳税额。

 

【第四问】甲餐具厂当月受托加工木质一次性筷子应代收代缴消费税税额的下列计算列式中,正确的是( )。
A.(39900+17100)÷(1-5%)×5%=3000元
B.17100÷(1-5%)×5%=900元
C.(39900+17100)×5%=2850元
D.17100×5%=855元

  

『正确答案』A
『答案解析』委托加工环节消费税的应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率

 

 

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